La norme professionnelle NEP 705, dans sa version révisée applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2026, encadre la formulation des opinions modifiées exprimées par le commissaire aux comptes. Cette révision aligne le cadre tunisien sur les exigences internationales (ISA 705 révisée).
Trois types d'opinion modifiée. La norme distingue clairement : l'opinion avec réserve (incidence significative mais non diffuse), l'opinion défavorable (incidence significative et diffuse), et le refus de certifier (impossibilité d'obtenir des éléments suffisants). La frontière entre ces trois cas est désormais davantage codifiée.
Section dédiée dans le rapport. Toute opinion modifiée doit faire l'objet d'une section dédiée intitulée « Fondement de l'opinion modifiée », immédiatement après la section « Opinion ». Cette section décrit précisément les éléments à l'origine de la modification, leur incidence quantifiée et qualitative.
Impact sur la gouvernance. Les sociétés cotées et les groupes consolidés devront prendre acte d'un dialogue plus formalisé avec leurs commissaires en cas de désaccord. La norme prévoit explicitement la consultation du comité d'audit avant toute opinion modifiée. Pour les groupes familiaux non cotés, l'esprit de la norme appelle néanmoins à une remontée systématique au conseil d'administration.
Notre lecture. En pratique, cette révision ne révolutionne pas la mission du commissaire — elle clarifie. Les directions financières gagneront à anticiper les zones de friction (estimations, impairment, going concern) en amont du closing, plutôt qu'à découvrir le sujet à la lecture du projet de rapport.